Резервы банка по кредитам: зачем их создают и что они показывают
Резерв банка по кредиту представляет собой учётную оценку возможных потерь: банк признаёт, что часть денег по ссуде может не вернуться. Основанием бывает уже возникшая проблема с исполнением обязательств или реальная угроза такой проблемы. Поэтому резерв может потребоваться до фактического невозврата, а его сумма сама по себе не показывает, сколько денег банк уже потерял.
Сообщение об изменении резервов требует пояснения: что изменилось в оценке риска, сумме долга или учёте ранее выданного кредита? За одинаковым движением показателя могут стоять разные события.
- Резерв по ссуде отражает риск потерь, а не отдельный запас наличных для погашения этого кредита.
- Банк учитывает финансовое положение заёмщика, обслуживание долга и другие риски; одной проверки просрочки недостаточно.
- Обеспечение влияет на формируемый резерв в предусмотренном порядке. Любой залог не обнуляет его автоматически.
- Ожидаемые кредитные убытки по МСФО и резерв по российским правилам имеют разные методики оценки.
- Восстановление резерва на доходы и использование при списании различаются. Само списание с баланса не прекращает долг заёмщика.
Что означает резерв по кредиту
Банк выдал кредит и рассчитывает получить предусмотренные договором платежи. Если исполнение обязательств оказывается под угрозой, это влияет на оценку ссуды: требование к заёмщику нельзя оценивать без учёта риска потерь. Резерв позволяет отразить этот риск в учёте, не дожидаясь окончательного исхода.
В российских правилах используется понятие резерва на возможные потери по ссудам, сокращённо РВПС. Далее рассматривается механизм Положения Банка России № 590-П для ссуд, которые входят в область его применения. Специальные режимы резервирования здесь не разбираются.
Резерв связан с конкретной ссудой или с группой кредитов, оцениваемых совместно. Но из этого не следует, что банк помещает такую же сумму наличных в отдельное хранилище. Сумма оценки потерь не измеряет доступные деньги банка.
Путаницу усиливает другое понятие с похожим названием: обязательные резервы. Их назначение и форма иные, поэтому сначала нужно определить, о каком показателе идёт речь.
| Показатель | Что он отражает или требует | Чего по нему не определить |
|---|---|---|
| РВПС по правилам Банка России | Признание возможных потерь по ссуде с учётом установленного порядка оценки риска и обеспечения | Сколько наличных банк отложил под этот кредит |
| Ожидаемые кредитные убытки по МСФО | Оценку возможных недополучений договорных платежей с учётом вероятностей и времени | Размер российского резерва без отдельного расчёта |
| Обязательные резервы | Поддержание средств на определённых счетах Банка России; это инструмент денежно-кредитной политики | Размер ожидаемого невозврата по отдельному кредиту |
Средства обязательных резервов поддерживают российские кредитные организации и филиалы иностранных банков. Переносить смысл этого требования на резерв кредитных потерь нельзя: совпадение слова не делает показатели взаимозаменяемыми.
Если вас интересует, откуда у банка берутся средства для выдачи кредитов, это отдельный вопрос об источниках фондирования банка. Резервирование объясняет признание риска по выданным деньгам, а не источник их привлечения.
Как банк определяет резерв по ссуде
Размер резерва связан с оценкой кредитного риска. Наличие просрочки не исчерпывает эту оценку: исправный платёж сегодня ещё не отвечает на вопрос, сможет ли заёмщик исполнить оставшиеся обязательства. Для этого банку нужны сведения о его положении и рисках.
Оценка заёмщика и обслуживания долга
При индивидуальной оценке ссуды банк постоянно пересматривает кредитный риск и формирует профессиональное суждение. Это обоснованный вывод по результатам анализа, а не произвольный выбор суммы резерва.
В таком анализе учитываются:
- Финансовое положение заёмщика: состояние его деятельности и способность исполнять обязательства.
- Качество обслуживания долга: как заёмщик выполняет обязательства по ссуде.
- Другие доступные сведения о рисках, включая внешние обязательства и положение на рынке, где работает заёмщик.
Представьте компанию, которая пока вносит платежи вовремя, но её финансовое положение ухудшается. Отсутствие пропущенного платежа не позволяет банку игнорировать известную ему реальную угрозу неисполнения. При этом один неблагоприятный признак не заменяет комплексный анализ и не задаёт заранее одинаковый резерв для всех подобных компаний.
Есть и портфели однородных ссуд: группы кредитов со сходными характеристиками кредитного риска. Резерв можно формировать по такой группе при соблюдении требований положения. Поэтому индивидуальный порядок анализа нельзя механически переносить на каждый кредит внутри однородного портфеля.
У резерва по отдельному заёмщику и резерва по группе кредитов разные объекты оценки. Прежде чем объяснять сумму поведением конкретного клиента, проверьте, действительно ли показатель относится только к нему.
Что меняет обеспечение
В российском порядке различаются расчётный и формируемый резерв. Расчётный резерв оценивает признаваемые потери без учёта обеспечения. Затем при определении формируемого резерва учитывают обеспечение, которое отвечает требованиям главы об обеспечении Положения № 590-П.
Если такого обеспечения нет, резерв формируют в размере расчётного. Следовательно, сообщения о наличии залога недостаточно для вывода о конечной сумме: нужно понимать, учитывается ли он по установленным правилам и как влияет на расчёт.
При чтении пояснений банка полезно разделять эти вопросы: что произошло с риском заёмщика и какое обеспечение принято в расчёт. Иначе уменьшение формируемого резерва легко ошибочно объяснить улучшением самого кредита.
Что считают ожидаемыми кредитными убытками
Ожидаемые кредитные убытки по МСФО оценивают возможную разницу между договорными денежными потоками и теми поступлениями, которые банк ожидает получить. МСФО означает международные стандарты финансовой отчётности; для этой модели применяется стандарт IFRS 9.
Слово ожидаемые не означает, что банк заранее знает результат каждого кредита. Оно указывает на способ оценки: рассматриваются возможные исходы и их вероятности. Признание убытков не ограничивается случаями, когда потери уже понесены.
Вероятность потерь и время поступления денег
Возможный недобор платежей оценивают с учётом вероятностей исходов. Допустим, по кредиту сохраняется возможность полного исполнения, но существует и обоснованный риск недополучения части денег. Оценка должна учитывать эти возможности, а не объявлять единственным исходом либо полный возврат, либо полный невозврат.
Кроме суммы имеет значение время поступления денег. Дисконтирование означает приведение будущих денежных потоков к стоимости на дату оценки с использованием соответствующей эффективной процентной ставки. Поэтому в модели важно, сколько банк ожидает получить и когда это произойдёт.
Для оценки используются обоснованные сведения о прошлом, текущих условиях и прогнозах будущих экономических условий. История потерь по похожим кредитам помогает оценить риск; считать её готовым ответом о будущем было бы опрометчиво. Новая информация способна изменить ожидания ещё до появления фактического невозврата.
В обоих случаях банк даёт учётную оценку риску недополучить договорные деньги. Но общий предмет не означает одинаковую методику. Российский РВПС определяется правилами Положения № 590-П, а ожидаемые кредитные убытки по IFRS 9 оцениваются по модели денежных недополучений с вероятностями и дисконтированием.
Если банк публикует сведения по российским правилам и по МСФО, нельзя брать сумму из одной отчётности и без пояснений подставлять в другую. Сначала нужно установить, как назван показатель, какие кредиты он охватывает и по каким правилам рассчитан.
Различие методик при этом не доказывает, что результаты обязательно разойдутся в каждом случае. Оно означает, что равенство нельзя предполагать заранее. Универсального пересчёта одного показателя в другой из самого названия не следует.
Почему сумма резерва меняется
Резерв пересматривают вместе с оценкой риска, поэтому первоначально установленная сумма не остаётся неизменной на весь срок кредита. Новый размер отражает обновлённые основания расчёта. По российскому порядку оценку резерва уточняют на постоянной основе.
Если ссуда переходит в другую категорию качества, то есть меняется её классификация по установленным правилам, резерв приводят к требуемой величине. В зависимости от результата его доначисляют или уменьшают в предусмотренном порядке.
Важен и размер основного долга. Оценка по оставшейся задолженности не обязана совпадать с оценкой по прежней сумме кредита. Поэтому сводить движение резерва к ухудшению или улучшению положения заёмщика было бы поспешно.
Когда требуемый резерв становится меньше сформированного вследствие изменения основного долга и/или повышения категории качества ссуды, разницу восстанавливают на доходы банка. Термин восстановление здесь обозначает уменьшение ранее сформированной суммы с отражением разницы в доходах.
Представьте, что банк пересмотрел оценку ссуды после улучшения положения заёмщика. Если это привело к повышению категории качества и снижению требуемого резерва, появляется основание для восстановления разницы. Но сама запись о восстановлении не доказывает, что заёмщик именно в этот момент перечислил деньги.
Отсюда полезный вопрос к сообщению о росте доходов за счёт восстановления резервов: что позволило уменьшить оценку потерь? Погашение части долга и пересмотр его качества имеют разное содержание. Без пояснения причины нельзя приписывать учётному доходу конкретный денежный платёж.
Наконец, движение резерва по одной ссуде не определяет направление общей суммы резервов банка. В совокупном показателе отражаются разные кредиты и события. Даже верное объяснение отдельной операции ещё не объясняет весь результат за период.
Что происходит при списании ссуды
При списании безнадёжной задолженности используют сформированный по ней резерв. Это отдельное событие в учёте. Снижение резерва вследствие списания нельзя принимать за улучшение кредита или за восстановление суммы на доходы.
Списание за счёт резерва
Положение № 590-П предусматривает списание безнадёжной задолженности по ссуде за счёт сформированного резерва по этой ссуде. Ранее признанная оценка потерь используется при таком списании.
Наличие резерва само по себе не означает, что кредит уже списан. Признание задолженности безнадёжной и решение о списании имеют собственный установленный порядок. Нельзя восстанавливать последовательность событий только по сообщению, что банк увеличил резерв.
Для читателя отчётности особенно существенно различать восстановление и использование резерва. В первом случае при предусмотренных основаниях уменьшается требуемая сумма и разница относится на доходы. Во втором резерв используется при списании безнадёжной задолженности. Уменьшение остатка может встречаться в обоих случаях, но смысл операций разный.
Обязанность заёмщика после списания
У учётного списания есть ещё одно ограничение: оно само по себе не прекращает обязательство заёмщика. Для прекращения необходимо отдельное основание, предусмотренное законом или договором.
Обратное безусловное утверждение тоже было бы неверным: один факт списания не доказывает, что любой долг можно взыскивать без ограничений. Вопрос о прекращении обязательства и допустимости взыскания требует оценки соответствующих оснований. Бухгалтерское событие не заменяет эту проверку.
Как понимать сведения о резервах
Динамику резерва объясняет причина изменения, а не только направление. Чтобы не перепутать оценку будущих потерь с уже случившимся невозвратом, сопоставляйте показатель с пояснениями банка за тот же период и по тому же кругу кредитов.
| Изменение или событие | Возможное объяснение | Какого вывода недостаточно |
|---|---|---|
| Требуемый резерв увеличился | Пересмотр риска привёл к необходимости признать больше потерь | Что вся прибавка уже потеряна и никогда не будет получена |
| Требуемый резерв уменьшился | Изменился основной долг и/или повысилась категория качества ссуды | Что банк обязательно получил такую же сумму денег |
| Резерв использован при списании | Безнадёжная задолженность списана за счёт сформированного по ней резерва | Что качество кредита улучшилось или долг заёмщика прекратился |
Эти объяснения помогают поставить вопрос к конкретной операции. Они не заменяют расшифровку совокупной суммы: по одному конечному остатку нельзя определить, какие события и в каком сочетании происходили внутри периода.
Для чтения сообщения или примечания к отчётности достаточно начать с последовательной проверки:
- Установите вид показателя. Речь идёт о РВПС, ожидаемых кредитных убытках по МСФО или обязательных резервах?
- Проверьте период и круг ссуд. Сравниваются ли сведения на сопоставимых основаниях?
- Найдите объяснение движения. Менялись риск, основной долг, обеспечение или учёт задолженности?
- Отделите восстановление на доходы от использования при списании и от фактического поступления платежей.
Без пояснений банка достоверно известно лишь, что сумма изменилась; причина пока не установлена. Объявлять снижение доказательством оздоровления портфеля, а рост доказательством ненадёжности банка было бы преждевременно.
Для более широкой оценки потребуется разобраться в качестве кредитного портфеля. Резерв полезен как часть этой картины: он показывает признанную оценку риска в рамках конкретной методики. Одного резерва недостаточно для общего вывода о надёжности банка.
Резерв по кредиту помогает признать возможные потери до окончательного результата взыскания или погашения. Его величина зависит от оценки риска и правил расчёта; её уточняют по мере изменения обстоятельств. Российский РВПС и ожидаемые кредитные убытки по МСФО нельзя автоматически считать одинаковыми показателями.
Увидев изменение резерва, сначала проверьте его вид, период, круг кредитов и причину движения. Разделяйте уменьшение требуемой суммы, восстановление на доходы и использование при списании. Ни одно название учётной операции само по себе не доказывает поступление денег или прекращение обязательства заёмщика.